Il portale degli interpelli

Il de cuius residente in Italia ha ricevuto per legato testamentario delle azioni in una società quotata francese, assolvendo l’imposta sulle successioni in Francia, con aliquota del 60%.

A livello generale, nell'ipotesi di acquisizione di partecipazioni per successione, il costo fiscale da assumere come riferimento per la determinazione della plusvalenza da assoggettare a tassazione è il valore definito o, in mancanza, quello dichiarato ai fini della relativa imposta, aumentato degli oneri strettamente inerenti all'acquisizione della medesima, compresa l'imposta di successione e donazione, anche se pagata all'estero.

Pertanto, ai fini della determinazione del costo fiscale delle azioni nel caso di un'eventuale futura cessione, il costo fiscale della partecipazione può essere incrementato dell'imposta sulle successioni pagata all'estero.

Il "contributo" pubblico del caso di specie è qualificato come "aiuto di stato"; pertanto, indipendentemente dall'importo, non è soggetto ad IVA né nel rapporto tra l'Ente pubblico ed il soggetto attuatore (in quanto mera erogazione di denaro), né nel rapporto tra il soggetto attuatore e il beneficiario per carenza del presupposto oggettivo.

Di conseguenza, per i contributi erogati da un Ente pubblico ai beneficiari, sotto forma di servizi, attraverso i soggetti attuatori:

1) se coprono soltanto una parte del servizio, il soggetto attuatore dovrà applicare l'IVA ordinaria alla somma versata dal beneficiario;

2) se coprono totalmente il costo del servizio, l'operazione è esclusa da IVA per carenza del presupposto oggettivo.

L'indennità risarcitoria corrisposta ad una lavoratrice in seguito a sentenza del Tribunale è qualificabile come risarcimento del danno consistente nella perdita di redditi di lavoro dipendente che, come tale, ha valenza sostitutiva del reddito non conseguito (cd. lucro cessante).

Pertanto, le somme corrisposte dalla società alla ricorrente sono soggette a tassazione separata, ai sensi dell'art. 17, comma 1, lett. b), del TUIR.

La quietanza di pagamento rilasciata con apposito documento, distinto dalla fattura già assoggettata all'imposta di bollo, è soggetta all'applicazione dell'imposta di bollo ai sensi della disciplina generale, in quanto trattasi di un nuovo atto annoverato tra quelli indicati nell'art. 13 della Tariffa allegata al DPR n. 642/1972.

Con riferimento alle modalità di assolvimento dell'imposta, la medesima può essere corrisposta in modalità virtuale oppure mediante pagamento ad un intermediario convenzionato con l'Agenzia delle Entrate che, poi, rilascia apposito contrassegno.

In seguito all'acquisizione del controllo di una società, la Rappresentante del Gruppo IVA ha trasmesso la comunicazione per l'inclusione della medesima nel perimetro del gruppo IVA in via tardiva, avvalendosi dell'istituto della remissione in bonis, con inclusione avvenuta soltanto in data 13 febbraio 2024, seppur con effetti dal 1° gennaio 2024.

Nel periodo 1° gennaio-13 febbraio 2024, vista l'impossibilità di utilizzare la partita IVA del Gruppo IVA (il SdI scartava le fatture da emettere), la società ha utilizzato la propria partita IVA nelle fatture con terze parti.

Ai fini della regolarizzazione delle fatture emesse e ricevute, per le fatture d'acquisto è possibile utilizzare la procedura di cui all'art. 6, co. 8, lett. b), del D.Lgs. n. 471/1997 con l'emissione di autofatture e la contabilizzazione delle stesse ai fini della detrazione IVA, mentre le fatture di vendita dovranno concorrere in ogni caso alla liquidazione IVA del Gruppo.

In tale evenienza, al fine di notiziare dell'errore i propri cessionari/committenti, il Rappresentante del Gruppo IVA dovrà inviare agli stessi delle "note di cortesia", indicando quali fatture vanno associate alla partita IVA del gruppo, che potranno transitare al di fuori del SdI e andranno conservate unitamente alle fatture originali.

La società fallita nel 2023 ha continuato ad operare nel settore della distribuzione di energia elettrica e gas in ambito nazionale, in adempimento della normativa vigente, al fine di evitare interruzioni del servizio alle utenze finali, sino al passaggio dei POD ad altro gestore.

In tale ambito, in assenza di contatori deputati alla lettura dei consumi di energia e gas alla data del fallimento, per scindere i risultati riferibili alle operazioni ante fallimento da quelli successivi, è necessario ripartire i consumi, per il lasso temporale indicato in fattura, utilizzando il criterio del pro rata temporis su base giornaliera.

Laddove, in attesa della presente risposta, la società abbia già presentato la dichiarazione IVA 2024 per il periodo d'imposta 2023, applicando diversi criteri di ripartizione, sarà necessario sostituire/integrare tempestivamente la medesima al fine di non incorrere nell'errata liquidazione dell'imposta.