Il portale degli interpelli

L'acquisizione e/o la vendita di servizi in Italia da parte di un'impresa estera non è di per sé sufficiente a configurare una stabile organizzazione italiana in assenza di una sede fissa di affari in Italia o quando tale attività si realizzi per il tramite di un agente, un commissionario o altro intermediario (ad esempio, un'agenzia di viaggi) localizzato nel territorio italiano che goda di uno status indipendente.

Il soggetto passivo non residente in Italia ma identificato ai fini IVA (ai sensi dell'articolo 35-ter del DPR n. 633/1972), che opera nella veste di esportatore abituale, è legittimato ad avvalersi del plafond al momento dell'estrazione dei prodotti dal deposito IVA, ai sensi dell'articolo 50-bis, comma 6, del DL n. 331/1993.

Ai fini dell'applicazione del regime della participation exemption ex art. 87 del TUIR, gli oneri accessori di diretta imputazione sostenuti per il compimento della cessione che genera una plusvalenza che si qualifica per il regime di esenzione, essendo portati direttamente ad abbattimento dei corrispettivi della cessione medesima, divengono deducibili in misura corrispondente alla misura della tassazione subita dalla plusvalenza (per i soggetti IRES, quindi, sono deducibili per 5% del loro ammontare).
Per quanto concerne gli altri costi connessi alla cessione della partecipazione, che non sono computati nella determinazione della plusvalenza si applica il regime di indeducibilità previsto dall'art. 109 co. 5 del TUIR.

Per i soggetti che redigono il bilancio in base ai principi contabili nazionali, per le commesse infrannuali (cioè di durata inferiore ai 12 mesi) ancora in corso di esecuzione al termine dell’esercizio, il valore dei lavori in corso su ordinazione deve essere determinato in base ai costi sostenuti, ai sensi dell'art. 92, comma 6, del TUIR, operando le eventuali variazioni in diminuzione del reddito imponibile.

All'articolo 103, comma 2 del TUIR, il legislatore ha stabilito che "le quote di ammortamento del costo dei diritti di concessione e degli altri diritti iscritti nell'attivo del bilancio sono deducibili in misura corrispondente alla durata di utilizzazione prevista dal contratto o dalla legge". Con il termine "corrispondente" non ha inteso riferirsi obbligatoriamente all'ammortamento "per quote costanti", come chiarito dalla circolare n. 37/2013, in riferimento ai diritti di utilizzo delle prestazioni sportive dei calciatori.

Con riferimento alla scissione di ramo d'azienda tra soggetti stabiliti in un Paese UE (Germania), in cui si realizza anche il trasferimento di beni (rimanenze) depositati presso un magazzino situato in Italia, la registrazione del verbale di deposito dell'atto estero è soggetto ad imposta di registro nella misura fissa di 200 euro,  prevista dall'articolo 4 della Tariffa, parte I, allegata al DPR 131/1986.