Il portale degli interpelli

I beni utilizzati in base ad un contratto di locazione operativa sono esclusi dal credito d'imposta per investimenti di cui alla Legge di Bilancio 2021. In generale, sono applicabili i chiarimenti forniti, in tema di iper-ammortamento, nella circolare n. 4/2017. Nel caso oggetto di interpello, risultano esclusi dal beneficio i beni utilizzati dai clienti (soggetti locatari) in base ad un contratto di locazione operativa. Al ricorrere dei requisiti previsti, in teoria il credito d'imposta potrebbe spettare all'impresa che effettua la locazione operativa, ma nel caso di specie il locatore non potrà però beneficiare dell'agevolazione, in quanto, non sopporta il rischio dell'investimento.

I servizi di installazione di una "camera bianca", cioè di un bene che ancorchè stabilmente installato all'interno del fabbricato mantiene una propria individualità in quanto i relativi componenti potrebbero essere smontati e nuovamente installati (con opportuni adattamenti) in un altro stabilimento, possono beneficiare del regime di non imponibilità IVA previsto per l'esportatore abituale x art. 8 co. 1 lett. c) del DPR 633/72, essendo esclusi dall'ambito applicativo del reverse charge di cui all'art. 17 co. 6 lett. a-ter) del DPR 633/72.

Le spese sostenute, da una società produttrice di integratori e i prodotti cosmetici, per la promozione presso medici e farmacisti di tali prodotti sono deducibili secondo le regole generali dell'inerenza. Sono, invece, indeducibili i costi di acquisto dei dispositivi medici sostenuti per le stesse finalità, in quanto costituiscono strumenti, apparecchi o impianti destinati ad essere impiegati sull'uomo a fini di diagnosi o cura di una malattia, di una ferita o di un handicap. 

La circostanza che il cedente abbia mantenuto il diritto ad emettere note di variazione IVA per mantenere il diritto alla detrazione dell'imposta (non riscossa a causa di procedure concorsuali rimaste infruttuose) è irrilevante, pertanto è possibile fruire della trasformazione in crediti d'imposta di DTA riferite a perdite fiscali ed eccedenze ACE, ancora nella disponibilità della società, a fronte della cessione di crediti deteriorati (art. 44-bis del D.L. 34/2019).

La prestazione in capitale che il Fondo pensione corrisponderà ai pensionati che aderiranno all'operazione "saldo e stralcio" (ossia la liquidazione del capitale derivante dalla trasformazione della quota parte della prestazione periodica erogata dalla gestione a ripartizione) costituisce reddito assimilato a quelli di lavoro dipendente ai sensi e sarà soggetta alle regole della tassazione separata. La deducibilità delle somme conseguite dai pensionati per effetto dell'adesione all'operazione che saranno destinate alla gestione a capitalizzazione del Fondo, l'Agenzia ritiene che la piena deducibilità risulta condizionata dalla circostanza che il Fondo continui ad essere considerato una forma gestita in via prevalente secondo il sistema tecnico finanziario della ripartizione. Diversamente, sul versamento alla gestione a capitalizzazione del Fondo delle somme, nel caso in cui sia configurabile alla stregua di contributo, troverà applicazione il limite complessivo di deducibilità di 5.164,57 euro. 

Il servizio di trasporto relativo alla cessione di kit di ingredienti per la preparazione di pasti è accessorio alla prestazione principale, in quanto sussiste un nesso di dipendenza funzionale, essendo "il solo modo che consente al cliente finale di ricevere (…) i kit". Si applica, pertanto, l'aliquota IVA del 10%.